Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику. Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками. В ПБУ 2/94 дано определение застройщика. Им является фирма, которая обеспечивает на принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «Денвер-МК» ведется в соответствии с нормативными документами и учетной политикой, разработанной для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учтена специфика отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).
Одной из особенностей в этой сфере деятельности является то, что строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.
В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца. Указанное сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.
Так как, в структуре организации ОАО «Денвер-МК» есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:
- определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;
- определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;
- установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.
В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель - численность работников или расходы на оплату их труда - будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.
Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительных и ремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями. Типовые унифицированные формы, которые действуют в этой отрасли, приведены в Постановлении Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ". К ним относятся следующие:
- КС-2 "Акт о приемке выполненных работ";
- КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат";
- КС-6а "Журнал учета выполненных работ";
- КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения";
- КС-9 "Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений";
- КС-10 "Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений";
- КС-17 "Акт о приостановлении строительства";
- КС-18 "Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству".
Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм. Однако у строительной организации ОАО «Денвер-МК» может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете"):
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
ОАО «Денвер-МК» должна в рамках учетной политики установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Однако зачастую к этому процессу относятся формально, что нередко приводит к нелепым ошибкам.
Обычно строительные фирмы при разработке учетной политики стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, однако это не всегда выгодно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ОАО «Денвер-МК» вправе установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 20 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов. Поступление от поставщика объекта стоимостью более 20 000 руб. (или иного установленного организацией лимита) должно быть отражено следующей проводкой:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При вводе объекта в эксплуатацию и составлении акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) по унифицированной форме N ОС-1:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, отвечающие условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, в том числе и объекты стоимостью до 10 000 руб., должны в бухгалтерском учете отражаться в составе основных средств и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования.
Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету бухгалтерской проводкой:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При передаче в эксплуатацию и оформлении требования-накладной типовой формы N М-11, накладной (форма N М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:
Дебет 20 Кредит 10 - списанные материалы, отпущенные в производство.
В результате организация имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на имущество. Так, например, по объекту стоимостью 20 000 руб. и сроком его полезного использования 4 года сумма экономии по налогу на имущество в результате учета его в составе МПЗ составит 880 руб., или 4,4 процента от стоимости основного средства.
ОАО «Денвер-МК» часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Как учитывается стоимость этой деятельности? Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Кт 10, 70, 69 и т.д.).
По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.
Дебет 04 Кредит 08 - принят к учету НМА.
При этом организация обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно-линейным способом, или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике.
В учете списание НИР и ОКР будет отражено проводкой:
Дебет 20 Кредит 04 - начислена амортизация по объекту нематериальных активов.
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" при этом не используется.
В налоговом учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст. 262 НК).
При заключении договора с исполнителем на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего факт сдачи результата работ заказчику. Многие фирмы допускают ошибку, оформляя в этом случае акт о выполнении услуг. В действительности здесь результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ должен быть оформлен актом приемки-сдачи выполненных работ с указанием характеристики отчета или документации, содержащей материалы исследований и т.п.
В учетной политике ОАО «Денвер-МК» необходимо определить порядок учета расходов организации. Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94). В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.
Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 "Основное производство". По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 "Готовая продукция", а его реализация отражается в общеустановленном порядке.
У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 "Основное производство", будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с п. 11 ПБУ 2/94 данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением. Например, подрядчик мог принимать участие в тендере и т.п. В случае если эти расходы могут быть выделены и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов на счете 97. После заключения договора указанные расходы могут быть списаны по графе:
Дебет 20 Кредит 97 - списаны расходы будущих периодов.
В то же время п. 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 "Общехозяйственные расходы".
В документе «Ввод в эксплуатацию» ОС, стоимостью до 10 тыс. рублей (рисунок 1) На закладке «Общие сведения» необходимо, как это показано на рисунке 2, выполнить следующие действия.
Рис. 1. Акт ввода в эксплуатацию группы однотипных ОС, стоимостью ниже 10 000 рублей за каждое.
1. Для целей бухгалтерского учета.
Установить подтверждающий знак в позиции «Отразить в составе материально-производственных запасов».
2. Для целей налогового учета.
Поставить точку в позиции «Включить в состав расходов».
Рис. 2. Настройка сведений для единовременного включения стоимости ОС в состав запасов (расходов).
На закладке «Бухгалтерский учет», в строку «Материал», выбрать наименование, вновь созданного в справочнике «Материалы» элемента (по субсчету 10.9.) с названием, соответствующим, вводимому в эксплуатацию ОС. Как это показано на рисунке 3.
Рисунок 3. Заполнение закладки «Бухгалтерский учет».
Порядок заполнения закладки «Налоговый учет» не требует изменений. При проведении, заполненный таким образом документ «Ввод в эксплуатацию ОС», сформирует проводки, представленные на рисунке 4. Отнесение на затраты ОС, включенного в состав МПЗ, в целях бухгалтерского учета, производится документом «Перемещение материалов» с видом перемещения «Передача в производство».
Для реализации права на амортизационную премию по амортизируемому имуществу, предоставляемого в статье 259 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 1.1, необходимо установить соответствующий подтверждающий знак в поле «Включить капитальные вложения в состав расходов». Это действие производится на закладке «Налоговый учет» документа «Ввод в эксплуатацию ОС» (рисунок 5).
На затраты, принимаемые в целях налогообложения прибыли, указанная сумма, будет списана в следующем месяце по документу «Начисление амортизации и погашение стоимости» за июль 2006 года. При этом формируются проводки, с которыми можно ознакомиться на рисунке 6.
Рисунок 4. Проводки, формируемые при вводе в эксплуатацию ОС, включаемых в состав МПЗ
Рисунок 5. Заполнение документ «Ввод в эксплуатацию ОС» для реализации права на амортизационную премию
Рисунок 6. Фрагмент документа «Начисление амортизации и погашение стоимости», включающего капвложения (амортизационную премию) в расходы.
Налогоплательщики, учетной политикой которых предусмотрено отнесение сумм начисленной амортизации к ПРЯМЫМ РАСХОДАМ, при наличии незавершенного производства, принимают в уменьшение налоговой базы не всю сумму начисленной за отчетный период амортизации. Она распределяется между незавершенным производством и стоимостью готовой продукции.
В тоже время, при использовании налогоплательщиком права на формирование суммы амортизационной премии по ОС, амортизационная премия в полном объеме подлежит учету в составе КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ.
Этот принцип в программах 1С: Предприятие пока не реализован.
В раздел «Прочие» меню «Справочники» включен справочник «Общероссийский классификатор основных фондов». Он используется для классификации ОС и определения их амортизационной группы в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
При проведении документа «Ввод в эксплуатацию ОС», на закладке «Общие сведения» добавлен реквизит «Код по ОКОФ», куда из справочника «Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ)» выбирается код, к которому относится ОС (рисунок 2).
При вводе нового элемента справочника, при выборе ОКОФ (рисунок 7) заполняется также реквизит «Амортизационная группа» на закладке «Налоговый учет» (кроме зданий). Реквизит «Амортизационная группа» заполняется в том случае, если он ранее не был заполнен.
Рисунок 7. Выбор ОКОФ из справочника «Общероссийский классификатор основных фондов» приводе в эксплуатацию основного средства.
Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно (ст. 318 НК).
ОАО «Денвер-МК» заключила с ОАО "Помощь" договор на установку компьютерной программы без передачи исключительных прав на нее. Стоимость установки программы составляет 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб. Срок использования программы договором не предусмотрен, поэтому руководитель общества установил его приказом (4 года). Кроме того, ОАО «Денвер-МК» и ОАО "Помощь" заключили договор на сервисное обслуживание программы. Стоимость ежемесячного обслуживания составляет 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.
ОАО «Денвер-МК» находится на обычной системе налогообложения и уплачивает НДС в общем порядке.
В бухгалтерском учете ОАО «Денвер-МК» будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
В момент установки программы
Затраты по установке программы отражены в
составе расходов будущих периодов
((17 700 - 2700) руб.) 97 60 15 000
Отражена сумма "входного" НДС 19 60 2 700
Сумма НДС предъявлена к вычету 68 19 2 700
Погашена задолженность перед ОАО "Помощь" 60 51 17 700
Ежемесячно в течение четырех лет
Отражены затраты, связанные с установкой
программы (15 000 руб. / 4 г. / 12 мес.) 44 97 313
Отражены затраты, связанные с сервисным
обслуживанием компьютерной программы
((2360 - 360) руб.) 44 60 2 000
Отражена сумма "входного" НДС 19 60 360
Сумма НДС предъявлена к вычету 68 19 360
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При применении кассового метода определения расходов затраты признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если используется метод начисления, то расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов может быть:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, если в договоре, заключенном с правообладателем, установлен срок использования компьютерной программы, то расходы включаются в состав налоговых расходов равномерно в течение этого срока. В противном случае они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль единовременно. Такого мнения придерживаются финансисты (Письма от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92, от 09.08.2005 N 03-03-04/1/156). Причем в первом Письме Минфин отметил, что расходы признаются на дату начала использования этих программ, во втором - в момент их возникновения.
Положениям ст. 272 НК РФ отвечает более ранняя позиция чиновников, то есть изложенная в 2005 г. Это подтверждает еще одно Письмо, в котором сотрудники финансового ведомства указали, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, можно учесть при налогообложении прибыли до начала использования в хозяйственной деятельности программы (Письмо от 14.04.2006 N 03-03-04/1/337). В Письме подчеркнуто, что налогоплательщикам, не обладающим исключительными правами на использование программного продукта, гл. 25 НК РФ не предоставлена возможность самостоятельно устанавливать срок его использования. Такую же точку зрения высказали и столичные налоговики (Письмо от 28.06.2005 N 20-12/46408), а также судьи (Постановление ФАС СЗО от 09.01.2007 N А56-948/2006).
Федеральный арбитражный суд СЗО в Постановлении от 14.12.2005 N А56-15195/2005 указал, что длительный срок использования приобретенных обществом прав на программные продукты не является в силу закона основанием для отказа налогоплательщику в единовременном учете понесенных расходов в том налоговом периоде, к которому они относятся исходя из условий договоров. Более того, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 17.08.2005 N 09АП-8513/05-АК отметил: налоговое законодательство не ставит факт приобретения программы для ЭВМ и ее использование в деятельности предприятия именно в течение отчетного налогового периода в прямую и безусловную зависимость с включением расходов по ее приобретению в расходы, на сумму которых уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Такого же мнения придерживается и ФАС МО (Постановление от 01.11.2005 N КА-А40/10881-05).
Так как договором не установлен срок использования компьютерной программы, ОАО «Денвер-МК» решило включить в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, затраты, связанные с ее установкой, единовременно.
В бухгалтерском учете в связи с этим возникает необходимость применения ПБУ 18/02. В момент признания в налоговом учете расходов, связанных с установкой программы, возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства. Ежемесячно по мере отражения расходов в бухгалтерском учете - уменьшения налогооблагаемой временной разницы, будет уменьшаться и отложенное налоговое обязательство.
В бухгалтерском учете ОАО «Денвер-МК» подлежат отражению следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
В момент установки программы
Отражено отложенное налоговое обязательство
(15 000 руб. x 24%) 68 77 3600
Ежемесячно в течение четырех лет
Погашено отложенное налоговое обязательство
(3600 руб. / 4 г. / 12 мес.) или
(313 руб. x 24%) 77 68 75
В середине прошлого года Минфин изменил свою позицию и в Письме от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542 указал, что если в договоре не указан период использования программы, а даты получения прав на использование программного обеспечения и начала его использования не совпадают, то расходы, связанные с приобретением программы, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания расходов. Единственный положительный момент - если организация будет руководствоваться данной точкой зрения финансистов, то в бухгалтерском учете не нужно применять ПБУ 18/02 (данные налогового и бухгалтерского учета совпадают).
Обратите внимание: в случае отсутствия права на использование программного продукта для ЭВМ, который поставляется на компакт-диске, или договора, заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форме, расходы на приобретение этого программного продукта не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 09.08.2005 N 03-03-04/1/156).
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу в состав расходов можно включить затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, но только при наличии договора (лицензионного соглашения) с правообладателем. Кроме того, в целях налогообложения учитываются расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. Подтверждают изложенное и финансисты (Письма от 13.11.2006 N 03-11-04/2/234, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/229, от 29.06.2006 N 03-11-04/2/137, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/149), и московские налоговики (Письмо от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@).
При этом необходимо помнить о том, что указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а также после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На это обратила внимание столичная налоговая служба в Письмах от 26.05.2004 N 21-09/35203, от 13.11.2003 N 21-09/63533.
2.3. Анализ информационного обеспечения бухгалтерского учета на предприятии и оптимальности применения программного обеспечения
В ОАО «Денвер-МК» АСБУ учитывает комплексность выполняемых функций, т.е. группировка выполняется по нескольким критериям. Построение автоматизированной формы учета строится на тех же методических принципах, что и ручной учет, т.е. в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учета, а также с соблюдением следующих общеметодологических принципов бухгалтерского учета:
1. Регламентации техники балансового обобщения.
2. Интеграции данных первичного учета.
3. Взаимосвязи регистров и стадий учетного процесса.
4. Автоматического формирования регистров.
5. Сохранения метода двойной записи.
6. Расширения аналитических и контрольных функций.
7. Возможности развития.
Реализацию данных принципов и решение вопросов методологии в автоматизированной форме бухгалтерского учета сгруппируем в таблице 2.1.
Таблица 2.1. Решение вопросов методологии в автоматизированной форме бухгалтерского учета ОАО «РДЖстрой»
Принципы методологического обеспечения бухгалтерского учета Характеристика принципа
Принцип регламентации техники балансового обобщения Концептуальная модель автоматизированной обработки учетных данных.
Принцип интеграции данных первичного учета Интеграция данных всех видов учета.
Принцип взаимосвязи регистров и стадий учетного процесса Единая схема формирования исходных и результатных показателей посредством автоматизации этапов информационного процесса бухгалтерского учета.
Принцип автоматического формирования регистров Интеграция данных первичного учета с использованием технического, программного и математического обеспечения.
Принцип сохранения метода двойной записи Используемые модели документооборота.
Принцип расширения аналитических и контрольных функций Модель системы бухгалтерских счетов, отражающая порядок построения и интерпретации всех синтетических и аналитических счетов.
Принцип возможности развития Возможность расширения состава базовых функций системы.
Таким образом, мы установили, что в автоматизированной форме принципы методологического обеспечения бухгалтерского учета полностью соблюдаются.
Рассмотрим модель организации документооборота ОАО «РДЖстрой», которая отражает порядок формирования, хранения, обработки и трансформации документов в систему записей на счетах бухгалтерского учета. Одним из основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета ОАО «РДЖстрой» является документальная регистрация фактов хозяйственной деятельности, отражаемых в учете. При осуществлении производственно-хозяйственной или финансовой операции на предприятии формируется первичный документ, подтверждающий ее совершение, законность и достоверность. Он является основанием для отражения хозяйственной операции в информационной базе учета и служит основой информационной системы бухгалтерского учета.
По унификации и типизации форм различают типовые и индивидуальные документы. В автоматизированных системах бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 используются типовые формы документов, сгруппированные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если такая возможность отсутствует, то разрабатываются новые формы документов с учетом предъявляемых к ним требований и утверждаются руководителем предприятия.
Типовые документы бывают двух видов: межотраслевые и отраслевые. Межотраслевые типовые документы являются едиными для всех предприятий любой отрасли и форм собственности. К ним относятся первичные документы по учету: основных средств, материальных ценностей, готовой продукции, кассовых, банковских и расчетных операций и др. Отраслевые типовые документы используются в пределах отдельной отрасли. Они отражают специфику оформления учетных операций конкретной отрасли. Чаще всего отраслевые типовые документы используются для регистрации операций по заработной плате, учету затрат, операций учета товаров. Движение документов на предприятии с момента их получения или создания до завершения исполнения и сдачи в архив называется документооборотом.
Рассмотрим классификации моделей документооборота в АСБУ, предложенные проф. Е.Л. Шуремовым, проф. С.М.Бычковой и Г.В.Федоровой. В зависимости от того, является АСБУ локальной или входит в состав комплексной информационной системы предприятия, сформировались два подхода к работе с учетными документами.
Первый подход заключается в том, что каждый первичный документ в момент создания должен быть отражён на счетах бухгалтерского учета. Классификацию моделей документооборота в АСБУ мы обобщили в виде схемы на рисунке 5.
Рис. 5. Классификация моделей документооборота в АСБУ ОАО «РДЖстрой»
В основе этого подхода лежит принцип взаимосвязи документов и записей массива информации о хозяйственных операциях, который реализуется во всех моделях, использующих первый подход. Второй подход ориентирован на документооборот всего предприятия и базируется на системе взаимосвязи между документами разных видов. К документам одного вида относят совокупность документов, имеющих общее назначение и единую форму, например, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др.
Следующая модель, отражающая основные особенности предметной области в условиях автоматизации – модель представления бухгалтерских записей на счетах. Данная модель является основой эффективного функционирования АСБУ ОАО «Денвер-МК» и показывает высокую степень автоматизации ввода данных и формирования записей о хозяйственных операциях.
Обзор основных автоматизированных систем бухгалтерского учета, имеющихся на российском рынке, показал, что для ведения учета на предприятии используются различные компьютерные программы, которые отличаются функциональными возможностями, способами отладки, интерфейсом, но построены по одной модели. Ее суть заключается в унификации данных и представлении их с использованием метода двойной записи. Такая модель, как правило, усложнена и дополнена специальными вспомогательными деталями, необходимыми для отражения специфики учетного процесса. Специалисты иногда называют ее унифицированной обобщенной моделью учета. Например, профессор В.П. Завгородний отмечает, что «в основе содержания учетно-экономических моделей лежит принцип двойной записи, который отражает экономическую сущность фактов хозяйственной деятельности». Таким образом, двойная запись является универсальным механизмом, с помощью которого можно адекватно отражать факты хозяйственной жизни.
В автоматизированных системах бухгалтерского учета реализуются следующие способы ввода данных и формирования записей о хозяйственных операциях на счетах (таблица 2.2).
Таблица 2.2. Способы формирования записей на счетах бухгалтерского учета
Наименование способа Характеристика способа
Ручной ввод бухгалтерских операций/проводок выполняется самостоятельное заполнение всех реквизитов хозяйственной операции: определение корреспондирующих счетов, формирование проводок и расчет сумм по хозяйственным операциям;
выполняется контроль корреспонденции счетов в момент ввода записей о хозяйственных операциях или в групповом режиме после их ввода с помощью специальных справочников корректных проводок.
простой в освоении и не требует предварительной настройки системы;
возложение ответственности на учетного работника при определении корреспондирующих счетов и проводки.
Автоматизированная генерация бухгалтерских операций и
проводок на основе типовых операций позволяет по шаблонам автоматизировать ввод часто повторяющихся операций, а также операций, по которым формируются несколько проводок и требуют расчета сумм;
существует возможность ручного ввода информации о хозяйственных операциях;
позволяет избежать ошибок при определении корреспонденции счетов и заполнении реквизитов повторяющихся хозяйственных операций.
Автоматическая генерация бухгалтерских операций и проводок на основе электронных форм документов отсутствие возможности редактировать реквизиты и проводки по сформированной операции;
используется при проведении первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию и при проведении специализированных документов, оформляющих регламентные операции бухгалтерского учета.
Способ ручного ввода операций/проводок достаточно гибок, т.е. позволяет указывать любые значения реквизитов и формировать любые проводки. Специальные справочники, используемые в АСБУ, подготавливаются ответственными за методологию учета работниками на предприятии.
При вводе данных и автоматизированной генерации бухгалтерских проводок, многократно повторяющиеся операции учетной работы в компьютерных программах называют типовыми операциями. Для них разрабатываются шаблоны, которые представляют сценарии формирования проводок, позволяющие отразить хозяйственную операцию в учете. При автоматической генерации бухгалтерских операций и проводок на основе электронных форм документов применяется программный язык, используемый для описания этого алгоритма, который, как правило, достаточно сложен и не рассчитан на конечного пользователя.
Рассмотренную классификацию способов ввода данных и
формирования записей на счетах представим в виде схемы на рисунке 6.
Рис. 6. Классификация способов ввода данных и формирования записей на счетах
К рассмотренным способам ввода данных и формирования записей о хозяйственных операциях на счетах можно добавить некоторые особенности современных АСБУ. Например, в системе программ «1С» существует возможность отмены функции проведения документа, т.е. формирования корреспонденции счетов. В этом случае сумма по сформированной корреспонденции счетов не учитывается в расчете бухгалтерских итогов.
Разработчики программы «Виртуоз» при создании документа использовали методику, по которой документы могут быть проведены предварительно (мягко) или окончательно (жестко), т.е. отраженные в системе хозяйственные операции называются предварительными или окончательными (конечными). Главная потребность в предварительном проведении документов состоит в том, что большинство операций имеют продолжительный характер, но уже к своему окончательному завершению должны быть отражены в учете. Таким образом, предварительное проведение документа позволяет проводить анализ предварительных показателей с дальнейшим окончательным проведением документа после завершения операции (например, подготовка платежного поручения, банковская выписка для которого будет получена с некоторой задержкой).
Система управления предприятием БЭСТ-5 разрабатывается c 2001 года большим коллективом специалистов по информационным технологиям, управлению, бухгалтерскому и налоговому учету. Система динамично развивается, адаптируется к законодательству, впитывает новые идеи и опыт применения на множестве предприятий. Она является надежным помощником в бизнесе в решении самых насущих задач, стоящих перед предприятием. Система управления предприятием БЭСТ-5 предназначена для использования малыми и средними предприятиями. Она обеспечивает ведение оперативного, бухгалтерского, налогового и управленческого учета, планирования и контроля хозяйственной деятельности на предприятии.
Подсистема для организации, настройки и ведения сводного учета в системе счетов и проводок. Проводки по документам формируются в прикладных подсистемах, а консолидируются и обрабатываются в этом приложении. Основные функции следующие:
Формирование планов счетов разных видов.
Многомерный аналитический учет в системе счетов.
Ведение журналов операций (книги учета операций).
Формирование банка данных по счетам и проводкам
OLAP-анализ данных на основе счетов и проводок
Формирование аналитической отчетности
Формирование регламентированной отчетности
Экспорт отчетности в электроном виде в МНС и ПФР.
Подсистема для организации, настройки и ведения бюджетирования, сбора данных и выполнения план-факт анализа, расчеты показателей для контроля качества планов и фактического положения предприятия. Пользователь может создать любой набор бизнес-проектов (от сводного и детального бюджета предприятия до мелкого локального плана), разработать структуру мастер-плана, формы бюджетов и отчетов о выполнении и описать алгоритмы их разработки. Основные функции приложения:
Формирование произвольного набора бизнес-проектов.
Формирование структуры мастер-бюджета проекта.
Разработка шаблонов бюджетов любой структуры
Расчеты бюджетов по периодам, вариантам, ЦФО и т.д.
Разработка шаблонов форм для план-факт анализа
Контроль исполнения планов в рамках план-факт анализа.
Анализ состояния предприятия на основе системы показателей
Приложения для учета наличных денежных средств Касса. Подотчет и безналичных денежных средств Счета в банках. Предназначены для ведения оперативного учета операций с денежными средствами с одновременной их контировкой для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Функции приложений:
Регистрация платежных документов
Оформление платежных документов
Ведение кассовых книг
Ведение выписок банках
Учет депонированных сумм
Расчеты с подотчетными лицами
Оформление авансовых отчетов
Формирование проводок по счетам
Приложение для оперативного контроля за расчетами по обязательствам с поставщиками и покупателями в рамках операций закупки или продажи товарно-материальных ценностей, работ и услуг. В качестве объектов расчетов выступают партнеры или сделки с партнерами (договоры, счета, счета-фактуры). При необходимости программа учитывает обязательства не только по объектам расчетов, но и ведется учет оплат каждой поставки.
Настройка системы и условий расчетов
Контроль текущей задолженности
Контроль транзакций по объектам расчетов
Начисление или списание обязательств
Взаимозачет обязательств по сделкам
Формирование проводок по счетам
Контроль обязательств ведется при выполнении каждой транзакции в рамках сделок закупки или продажи. Если документ влияет на расчеты в регистре расчетов делается специальная запись. Если для партнера определен кредитный лимит, программа предупредит о его превышении или запретит выполнение транзакции.
Приложение объединяет все функции по оперативному, бухгалтерскому и налоговому учету амортизируемого имущества предприятия. Программа делит имущество на две категории: внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относятся основные средства нематериальные активы, расходов будущих периодов, специальный инвентарь и оборудование. К оборотным активам относятся МБП (бюджетные организации), средства со сроком полезного использования менее 12 месяцев, специальный инвентарь, оборудование, одежда. Специальный инвентарь и оборудование может относиться к любой из категорий в зависимости от своих характеристик. К основным функциям относится:
Ведение инвентарного учета по объектам имущества
Учет на карточке множества однотипных объектов
Учет на карточке комплектов сочлененных элементов
Ведение групповых карточек для одного МОЛ
Ведение карточек на выделенные части объектов
Ведение истории изменения любых объектов
Ведение любого набора книг инвентаризации
Оформление произвольных видов движения имущества
Формирование проводок по счетам
По нашему мнению, рассмотренные модели в полной мере отражают особенности предметной области в автоматизированных системах бухгалтерского счета. Представим схему формирования информационной базы данных в АСБУ ОАО «Денвер-МК» от регистрации первичных документов до составления отчетности в разрезе нескольких уровней обобщения информации на рисунке 7.
Согласно рисунку 7 посредством контировки первичных документов и обобщения данных аналитического и синтетического учета на бухгалтерских счетах формируется результатная информация необходимая для составления отчетности и принятия управленческих решений.
Современные технические средства автоматизированной обработки учетной информации, по нашему мнению, должны развиваться на следующих принципах:
рационализации форм учета;
системности;
целостности;
адаптации автоматизированных информационных технологий к внешней среде;
организации базы данных;
автоматизации документооборота;
автоматизации учетных функций.
Рис. 7 - Схема формирования информационной базы данных бухгалтерского учета
ОС – основные средства, МПЗ – материально-производственные запасы, з/п – зарплата, пр-во – производство, ГП – готовая продукция, ФРО – финансово-расчетные операции,
ФР – финансовые результаты.
Соблюдение данных принципов позволяет более рационально организовать технологию обработки учетной информации.
По нашему мнению, обобщенная модель автоматизированной формы учета на предприятии ОАО «Денвер-МК», реализуемая в АСБУ, может быть представлена в виде схемы на рисунке 9.
Рис. 9 – Модель автоматизированной формы бухгалтерского учета
Согласно рисунку 9, автоматизированная форма бухгалтерского учета отражает системный подход к описанию учетного процесса в условиях автоматизации, в зависимости от выбранных вариантов моделей учета, технических средств и программного обеспечения. В результате выбранных вариантов моделей осуществляются процедуры получения совокупности учетных записей, которые служат исходной базой для составления аналитических и синтетических регистров, а также формирования бухгалтерского баланса и отчетности.
Также следует отметить, что методологические правила и технологические аспекты, отражающие обработку информации, остаются без изменений в условиях применения любой техники, которая делает более эффективной технологию бухгалтерского учета. С целью обеспечения практического использования представленной модели, необходима дальнейшая ее конкретизация в направлении моделирования информационных процессов и алгоритмизации обработки данных на всех участках учета.
В условиях автоматизации значительное совершенствование техники учета характеризуется расширением аналитических и контрольных функций на основе методологического единства данных первичного учета и основных учетных регистров. Определенный набор учетных функций, заложенный в алгоритмы программы, позволяет автоматизировать элементы метода бухгалтерского учета, а именно: документацию, ведение счетов, двойную запись, оценку, калькуляцию и др.
Специфические особенности, связанные с технологией регистрации, накопления, обработки учетных данных и формированием отчетности позволяют нам обобщить и выделить следующие преимущества автоматизированной формы бухгалтерского учета (таблица 2.3.).
Таблица 2.3. Преимущества автоматизированной формы бухгалтерского учета в ОАО «Денвер-МК»
Преимущества Характеристика преимущества
1. Однократная регистрация первичной информации и многократное использование учетных данных Создание единой информационной базы данных
2. Возможность организации бездокументного сбора первичных учетных данных Использование технических средств (сканирующие устройства)
3. Унифицированный способ обобщения учетной информации сбор учетной информация на бухгалтерских счетах, которые являются универсальным регистром обобщения информации;
единые методы составления и обработки первичной документации, формирования регистров, их аналитической обработки и составления отчетности согласно установленному алгоритму в программе;
компактная и удобная для обзора форма представления результатной информации.
4. Неограниченная аналитичность учета
возможность получения аналитической информации в любом разрезе, с необходимой степенью обобщения, за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные данные;
обеспечивается за счет возможности автоматической обработки данных и хранения информации всех отчетных периодов в единой интегрированной базе данных;
зависит от модели бухгалтерского учета, использованной при выборе конкретной компьютерной системы.
5. Встроенные бухгалтерские знания автоматизация процедуры трансляции данных о хозяйственных операциях в бухгалтерские записи на основании первичных документов;
автоматизация элементов метода бухгалтерского учета;
сохранение единообразия отображения однотипных операций.
6. Автоматизация регламентных процедур закрытия месяца и отчетного периода расчет итогов оборотов и сальдо по счетам;
выполнение процедуры закрытия отчетного периода;
формирование внутренних отчетов;
формирование внешней отчетности.
7. Повышение достоверности учетных данных
автоматизация арифметических операций обработки информации на основе встроенных алгоритмов;
автоматизация логических процедур (сортировка информации, выборка, сравнение и др.).
8. Возможность параллельного ведения учета в нескольких стандартах
возможность получать несколько систем оценок и показателей, рассчитываемых по разным методикам на основании одних и тех же однократно вводимых данных;
организация учета и составление отчетности в соответствии с международными стандартами учета (GAAP, IAS).
По нашему мнению, автоматизация бухгалтерского учета не только предоставляет указанные преимущества, но и частично вносит следующие изменения в методику бухгалтерского учета:
при автоматизированной модели документирования появляется возможность одновременно с созданием документа формировать типовые корреспонденции счетов, что значительно сокращает учетный процесс и позволяет своевременно создавать необходимые отчеты;
аналитичность расчетов повышается за счет возможности добавления к отдельным бухгалтерским счетам дополнительных признаков аналитики, в результате чего на этих счетах, кроме учетных данных, могут отражаться плановые или нормативные показатели;
ускоряется процесс калькулирования за счет увеличения скорости выполнения арифметических операций, повышается аналитичность информации калькуляционных листов благодаря одновременному использованию большого перечня статей;
ускорение процесса и неограниченная частота формирования бухгалтерской отчетности, а также повышение достоверности и аналитичности отчетности.
Итак, из вышесказанного следует, что автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на методологии бухгалтерского учета и охватывает решение взаимосвязанных вопросов информационного, программного и технического обеспечения.
Похожие рефераты:
- Оценка системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику. Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками. В ПБУ 2/94 дано определени...- Совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского учета
С 2008 г. из возможных способов оценки МПЗ в бухгалтерском учете исключен метод ЛИФО. Это означает, что те организации, которые ранее применяли этот способ, должны внести изменения в учетну...- Оценка учетной политики предприятия
Учетная политика организации - это основной инструмент, используемый при разработке схем минимизации налогов.
До вступления в силу части второй НК РФ субъекты хозяйственной деятельности прим...- Оценка учетной политики (предприятия).
Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ, Положениями по бухгалтерск...- Анализ и оценка системы бухгалтерского и управленческого учета в банке
Учетная политика ВТБ 24 (ЗАО) определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.09.1996 № 129-ФЗ и основыв...
|
Дипломные работы 
